المؤلف:
حسام عواد

* وضح المقصود بأساس الاستحقاق ؟

أساس محاسبي يقوم على تحميل كل فترة محاسبية بنصيبها من الإيرادات والمصاريف بغض النظر عن قيمة الإيراد المقبوض أو المصاريف المدفوعة خلال الفترة .

œمثال :

* لو قدمت المؤسسة خدمة لأحد العملاء في نهاية سنة ( 2004 ) مقابل مبلغ قيمته 1000دينار، ولكنها استلمت المبلغ فعليا في سنة ( 2005 ) فإن هذا الإيراد يتبع سنة

 ( 2004 )ويسجل ضمن إيراداتها الظاهرة بقائمة الدخل .

2. مبدأ المقابلة

مبدأ محاسبي يقوم على تحديد المصاريف التي تم تكبدها في سبيل تحقيق الإيراد ، والاعتراف بها وتحميلها للفترة المحاسبية التي استفادت من قيمة المنفعة أو الخدمة ، بغض النظر عن تاريخ الدفع النقدي للمصروف .

 

* اذكر أربعةحالات تتطلب إجراء التسويات الجردية ؟

1. في حالة الإيرادات المستحقة القبض .

2. في حالة الإيرادات غير المكتسبة ( المقبوضة مقدما ) .

3. في حالة المصاريف المدفوعة مقدما .

4. في حالة المصاريف مستحقة الدفع .

 

                           المصروف المدفوع مقدما

œ مثال :

* دفعت مؤسسة الهدى مبلغ 4000 دينار مصروف إيجار لمدة سنتين  نقدا في 1/1/2004.

المطلوب : تسجيل قيد التسوية اللازم .

 تحليل المثال :

- يجب تحميل كل فترة بمصاريفها والفترة المالية 2004 حملت بمصروف يخص فترة ( 2005 )لأن المصروف دفع لسنتين لذا فأن سنة ( 2004) يجب أن تحمل بمبلغ 2000 دينار فقط ، أي يجب تخفيض المصروف السابق بقيمة 2000 دينار كما يلي :

- القيد الذي سجل عند دفع المصروف في 1/1/2004 هو :

  سنعيد كتابة القيد للتوضيح فقط :

4000 من حـ/ مصروف إيجار   ( يكون المصروف مدينا بطبيعته )

               4000 إلى حـ / الصندوق 

-قيد التسوية :

 يجب أن يخفض المصروف ليصبح 2000 دينار، أي بجعل المصروف دائنا ، وأن يثبت للمؤسسة حق عند أصحاب العقار بالانتفاع من العقار للسنة القادمة أيضا .

2000 من حـ/ مصروف إيجار مدفوع مقدما   ( أصل يثبت حق المؤسسة)

                2000 إلى حـ / مصروف الإيجار ( المصروف دائن إذا خُفّض )                

نتيجة قيد التسوية :

أصبح رصيد مصروف الإيجار بعد التسويات 2000 دينار، وظهور حساب جديد هو المصروف المدفوع مقدما .الذي يثبت حق المؤسسة عند الغير

للعلم فقط :

يجب أن تفرق بين حالة أن يكون الحساب مدينا  وبين اسم الحساب ( المدينون ) الذي هو أصل من الأصول وبين حالة أن يكون الحساب دائنا وبين اسم الحساب ( الدائنون ) الذي هو التزام من الالتزمات

المصروف المستحق الدفع

œ  مثال : 

* دفعت المنشأة رواتب بقيمة 1000 دينار في 31/12/2005 بالرغم من أن قيمة الرواتب الواجبة الدفع تبلغ 1200 دينار. 

المطلوب : إجراء القيود اللازمة .

 تحليل المثال :

- دفعت المؤسسة مبلغ 1000 دينار ، إلا أن هناك مبلغ 200 دينار لم يتم دفعه ولا تسجيله ضمن مصروفات الفترة ( 2005  ) ولذلك يجب أن يسجل قيد يزيد من مصاريف الفترة بمبلغ 200 دينار ويثبت للموظف حق على المؤسسة مقداره 200 دينار.

- القيد المطلوب تسجيله يجب أن يزيد المصاريف بمقدار  200 دينار وأن يثبت التزام على الشركة بنفس المبلغ

-قيد التسوية :

                        200من حـ / مصروف رواتب   

                                         200 إلى حـ / مصروف رواتب مستحق الدفع  ( التزام )

- طبعا لم نسجل في الجانب الدائن حساب الصندوق لأن المصروف لم يدفع لغاية 31/12/ 2004 .

žخلاصة :

  • يظهر المصروف المدفوع مقدما ( مدينا ) لأنه أصل للمؤسسة والأصول تظهر مدينة بطبيعتها.
  • يظهر المصروف المستحق الدفع  ( دائنا ) لأنه التزام على المؤسسة والالتزامات تظهر دائنة بطبيعتها .

 

الإيراد مستحق القبض

œمثال :

* حققت المؤسسة أرباحا بمقدار 150 دينار خلال سنة 2004 عن طريق استثمارها في أسهم شركة استثمارية ولكن سيتم استلام المبلغ في ( 5/1/2005 ).

المطلوب : تسجيل القيود اللازمة .

 تحليل المثال :

- تم تحقيق أيراد خلال عام(  2004 ) ولكنه لم يقبض خلالها وعلى المؤسسة إعداد الحسابات الختامية التي لن تظهر ذلك الإيراد إلا بقيد تسوية ، تطبيقا لأساس الاستحقاق الذي ينص على تحميل الفترة بإيراداتها سواء قبضت أم لم تقبض، لذا يجب إثبات ذلك الإيراد أولا ،  وإثبات عدم قبضه نقدا ثانيا ؛ عن طريق حساب يضمن للمؤسسة حقها لدى تلك الشركة الاستثمارية  يسمى إيراد غير مكتسب .

-قيد التسوية :

            150 من حـ / إيراد إرباح أسهم غير مكتسب  ( أصل )

                                  150 إلى حـ / إيراد أرباح أسهم
نتيجة قيد التسوية :

- اثبات ايراد بقيمة 150 دينار لم تكن مثبتة في الدفاتر، وظهور حساب جديد ( أصل) يثبت للمؤسسة حقها على الغير للسنة القادمة .

 

( الإيراد غير المكتسب ) الإيراد المقبوض مقدما

œمثال :

* استلمت المؤسسة مبلغ 3000 دينار نقدا مقابل تقديم خدمات لمؤسسة النور خلال سنة 2004 وفي 31/12/2004 تبين أن كل الخدمات التي قدمت لمؤسسة النور تبلغ 2500 دينار فقط .

المطلوب : إثبات قيود التسوية اللازمة .

 

 تحليل المثال :

يمثل مبلغ 3000 دينار إيراد للفترة ( 2004 ) في حال تقديم المؤسسة خدمات مقابل ذلك المبلغ ، وبما أنها لم تقدم إلا 2000 دينار من قيمة المبلغ المقبوض إذ أن  هناك خدمات لمؤسسة النور بقيمة 1000 دينار لم تقدم بعد ،ستقدم في السنة المقبلة ،  ولذا يجب تخفيض الإيراد بمبلغ 1000 دينار  وإثبات وجود حق للغير على المؤسسة أي وجود التزام عليها .

-قيد التسوية : 

يثبت تخفيض الإيراد بجعله مدينا ويثبت التزام على المؤسسة في الجانب الدائن يسمى إيراد مقبوض مقدما

1000   من حـ / إيراد تقديم خدمات  (عند تخفيض الإيراد نجعله مدينا)

             1000 إلى إيرادخدمات  مقبوض مقدما    ( التزام دائن بطبيعته )

 

žخلاصة :

  • يظهر الإيراد غير المكتسب أو (المستحق القبض ) ( مدينا ) لأنه أصل للمؤسسة والأصول تظهر مدينة بطبيعتها
  • يظهر الإيراد المقبوض مقدما  ( دائنا ) لأنه التزام على المؤسسة والالتزامات تظهر دائنة بطبيعتها .

 

بضاعة آخر المدة

في حالة اتباع طريقة الجرد الدوري يتم في نهاية الفترة المالية جرد البضاعة في المخازن ومن ثم تقيم (بالتكلفة أو سعر السوق أيهما أقل)

وفقا لمبدأ التحفظ ( الحيطة والحذر ) و يعبر سعر السوق عن ثمن البضاعة الموجودة في المخازن حسب سعر السوق الحالي ،  ويعبر سعر التكلفة عن السعر الذي تم فيه الحصول على هذه البضاعة وتكون قاعدة بضاعة آخر المدة :تسجل بضاعة آخر المدة حسب سعر التكلفة أو سعر السوق أيهما أقل

œمثال :

قدرت مؤسسة الهدى بضاعة آخر المدة لديها في 31/12/2004 حسب سعر التكلفة بمبلغ 2000 دينار  وحسب سعر السوق بمبلغ 2500 دينار.

المطلوب : إثبات قيد التسوية اللازم .

 تحليل المثال :

تسعر بضاعة آخر المدة بسعر التكلفة أو السوق أيهما أقل ، وبما أن  سعر التكلفة في المثال السابق أقل فإننا نعتمده في تسعير بضاعة آخر المدة .

-قيد التسوية :

 يثبت وجود بضاعة في المخازن والتي تعبر أصلا لذا تظهر في الجانب المدين ، ويظهر في الطرف المقابل حساب ملخص الدخل والذي سترحل إليه قيمة البضاعة .

         2000 من حـ / بضاعة آخر المدة  تمالمدين

                   2000 إلى حـ / ملخص الدخل

 

مصروف الاستهلاك

يعبر مصروف الاستهلاك عن تناقص قيمة الأصول نتيجة التطورات التي تطرأ عليها مما يتطلب إثبات ذلك التناقص بالدفاتر المحاسبية ويتم لذلك استخدام حسابين أحدهما لإثبات قيمة مصروف الاستهلاك السنوي والآخر يمثل مجموع استهلاكات السنوات الماضية للأصل ( مجمع الاستهلاك ).

œمثال :

بلغ قسط الاستهلاك للسيارة الخاصة لمؤسسة الهدى 1600 دينار لسنة 2006

المطلوب : تسجيل القيود اللازمة.

تحليل المثال :

 يثبت في الطرف المدين مصروف استهلاك وفي الطرف الدائن يظهر مجمع الاستهلاك الذي سيرحل إليه مصروف الاستهلاك .

                                  1600 من حـ / مصروف استهلاك السيارة

                                                 1600 إلى حـ/ مجمع الاستهلاك

بعد كتابة هذا القيد فإن مصروف الاستهلاك سيظهر في قائمة الدخل ، ومجمع الاستهلاك  سيظهر في قائمة المركز المالي مطروحا من أصل السيارات ( سيتم توضيح ذلك لاحقا ) .

ميزان المراجعة بعد التسويات

بعد الانتهاء من تسجيل قيود التسويات يتم إعداد ميزان المراجعة بعد التسويات الجردية الذي يعدل بمايلي:

حسابات تغيرت أرصدتها عما كانت عليه قبل التسويات ( مصاريف أو إيرادات زادت أو نقصت

حسابات لم تكن موجودة قبل إجراء التسويات ( مصروف مدفوع مقدما ، مصروف مستحق القبض ....)